Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yapılan kapsamlı değişiklikler, yerel asgari kurumlar vergisi, indirimler ve istisnalar gibi birçok önemli başlığı etkiliyor. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın hazırladığı “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamaları
Buna göre, mükelleflerin ödeyecekleri kurumlar vergisi, beyan ettikleri kazancın indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarının %10’undan az olamayacak. Hesap dönemi takvim yılı olan mükellefler için 2025 yılı ve sonrasındaki vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan mükellefler için ise söz konusu takvim yılında başlayan özel hesap dönemlerinde elde edilen kazançlara asgari kurumlar vergisi uygulanacak. Geçici vergi dönemlerinde de asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılması gerekecek.
Yeni İşletmelere Sağlanan İstisnalar
Yeni işe başlayan mükelleflerden 3 yıl süreyle asgari vergi alınmayacak. Mevcut durumda yatırım teşvik belgesi bulunan mükelleflerin hakları ise korunacak. Değişiklikle birlikte bazı istisna ve indirimler kapsam dışı bırakılmıştır. İştirak kazançları, emisyon primi, teknokent kazançları ve serbest bölge kazanç istisnaları ile AR-GE ve tasarım indirimleri artık kapsam dışındadır.
Yatırımlar ve Vergi Uygulamaları
Yap-işlet-devret modeli ile elde edilen kazançlara %30 kurumlar vergisi uygulanacak. Türkiye’nin büyük yatırımlarından elde edilen kazançlara artırımlı kurumlar vergisi uygulanacak. Bu oran reel sektör için %25, banka ve finans kurumlarında %30, ihracat yapan firmalarda %20, halka açık şirketlerde %23, imalatçılarda ise %24 olarak belirlenmiştir. Yap-işlet-devret modeli ile kamu özel işbirliği projeleri kapsamında elde edilen kazançlardan %30 kurumlar vergisi alınacak. Ayrıca, yatırım fon ve ortaklıklarının gayrimenkul gelirleri asgari vergiye tabi tutulacak, ancak gayrimenkul gelirleri dışındaki istisna kapsamındaki gelirleri asgari vergiye tabi olmayacaktır.
Serbest Bölgelerdeki Kazançlar
Serbest bölgelerdeki üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançların tamamı, üretilen ürünlerin yurt içine ya da yurt dışına satılıp satılmadığına bakılmaksızın kurumlar vergisinden istisna tutulacak. Ancak, bu düzenleme ile birlikte yurt içine yapılan satışlardan elde edilen kazançlar üzerinden vergi alınacak. Ayrıca, girişim sermayesi yatırım fonu katılma payları ile diğer yatırım fonlarından elde edilen gelirler için sağlanan kurumlar vergisi istisnası 15 Temmuz 2023 itibarıyla kaldırılmıştır. Taşınmaz satışlarından elde edilen kazançlara tanınan kurumlar vergisi istisnası da aynı tarihte kaldırılmıştır.
Yurt Dışı Hizmetlere Getirilen İndirimler
Yurt dışına verilen bazı hizmetler için %80 kazanç indirimi sağlanmıştır. İhracat kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimle uygulanırken, değişiklikle ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına bu vergi oranının 5 puan indirimli uygulanması sağlanmıştır. Ayrıca, dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için de %5 vergi indirimi uygulanacaktır.
Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi Muafiyeti
Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi, kurumlar vergisinden muaf olmuştur. İş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya limitet şirket niteliğindeki yabancı kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olan ve iştirak edilen kurumdan elde edilen kar payı niteliğindeki kazancı, elde edilen hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer eden kurumların bu kazançlarının %50’si kurumlar vergisinden istisna tutulacaktır. Ayrıca, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının kazançlarının tamamı kurumlar vergisinden istisna tutulmuştur.
Bu düzenlemelerle birlikte, yatırım teşvik belgesi bazında yapılan yatırım harcamasına yatırıma katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10’luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden 2. ayın sonuna kadar, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç olmak üzere tahakkuk etmiş diğer vergi borçlarından terkin edilerek kullanılabilecektir.
