Gelir Vergisi Genel Tebliği Resmi Gazete’de Yayımlandı
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nın “Gelir Vergisi Genel Tebliği”, Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Bu tebliğ, aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, belirtilen Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemelerin tevkifat kapsamına alındığını belirtiyor. Daha önce Cumhurbaşkanı Kararı ile tevkifat oranı %1 olarak belirlenmişti ve söz konusu düzenlemenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar hakkında açıklamalar ve örnekler içeren tebliğ yayımlandı.
Kimler Tevkifat Yapmakla Yükümlüdür?
Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yürütülmesine elektronik ticaret ortamı sağlayan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarının mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapılmasına veya sipariş verilmesine imkan tanıyan aracı hizmet sağlayıcıları, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kılındılar.
Kimlerden Tevkifat Yapılacak?
Tevkifat, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde veya kendine ait elektronik ticaret ortamında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıları ile bu hizmetlerin karşılığında kendilerine yapılan mal ve hizmet bedeli ödemeleri üzerinden aracılık yapanlardan yapılacaktır. Ayrıca, Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri aracılığıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olması durumunda, bu ödemelerden de tevkifat yapılacaktır.
Kimlerden Tevkifat Yapılmayacak?
Elektronik ticaret ortamında faaliyet gösteren ve ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayanlar, ilgili Kanun kapsamında vergiden muaf esnaf, kazançları basit usulde tespit edilenler ve hasılatları üzerinden Kanun kapsamında tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tanımına girmelerine rağmen, kendilerine ait mal ve hizmet satışı yapanlar ile mükelleflerin kendilerine ait mal ve hizmetlerini sattıkları durumlarda, bu ödemeler üzerinden tevkifat yapılmayacaktır. Ayrıca, geçiş döneminde 2024 yılında gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te yapılması durumunda da bu ödemeler üzerinden tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Matrahı
Tevkifat matrahı, “hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcılarının ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmıştır. Gayrisafi tutar üzerinden tevkifat yapılacak olup, katma değer vergisi ve konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir. Taraflar arasında yapılan sözleşmeler çerçevesinde komisyon ücreti, kargo bedeli, hizmet bedeli, banka komisyon ücretleri gibi adlarla hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yapılan ödemelerden kesilen bedeller tevkifat matrahından düşülemeyecektir.
Tevkif Edilecek Verginin Beyanı ve Ödenme Zamanı
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden yaptıkları tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlüdürler.
Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu
Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştirildikten sonra müşterilerin ürünleri iade etmeleri durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve mal satışı ile hizmet ifası yapanların geçici vergi beyannameleri ve yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Aynı ay içinde, tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce ürünün ve bedelinin iade edilmesi durumunda ise iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacak ve aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının kayıtlarında gerekli düzeltme işlemleri yapılabilecektir.
Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi
Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar, daha önceki tebliğlerde yer alan düzenlemeler çerçevesinde iadeye konu edilecektir. Tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.
