Gelir Vergisi Genel Tebliği: Elektronik Ticaret ve Tevkifat Düzenlemeleri
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’ndan Gelir Vergisi Genel Tebliği
Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı, “Gelir Vergisi Genel Tebliği”ni Resmi Gazete’de yayımladı. Bakanlıktan alınan bilgilere göre, aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, belirtilen Kanun kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına yaptıkları ödemeler tevkifat kapsamına alınmıştır.
Önceki dönemlerde Cumhurbaşkanı Kararı ile tevkifat oranı %1 olarak belirlenmişti. Bu düzenlemenin uygulanmasına yönelik usul ve esasları açıklamak amacıyla tebliğ yayımlanmış ve örnekler de sunulmuştur.
Kimler Tevkifat Yapmakla Yükümlüdür?
Aracı hizmet sağlayıcıları, başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin gerçekleştirilmesine elektronik ticaret ortamı sunan gerçek ve tüzel kişiler ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun çerçevesinde aracılık yaptıkları ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kılınmıştır.
Kimlerden Tevkifat Yapılacak?
Hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret faaliyetinde bulunan gerçek veya tüzel kişiler ile elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları, elektronik ticaret pazar yerinde veya kendi elektronik ticaret ortamında mal veya hizmetlerinin teminine yönelik sözleşme yapan ya da sipariş alan hizmet sağlayıcıları üzerinden tevkifat işlemi gerçekleştirilecektir. Ayrıca, Türkiye’deki iş yeri veya daimi temsilcileri vasıtasıyla faaliyet gösteren dar mükellef kurumların hizmet sağlayıcı veya elektronik ticaret hizmet sağlayıcı olması durumunda, bu gruptaki ödemelerden de tevkifat yapılacaktır.
Kimlerden Tevkifat Yapılmayacak?
Elektronik ticaret ortamında faaliyet gösteren ancak ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle vergi mükellefiyeti bulunmayanlar, Kanunun ilgili maddesi kapsamında vergiden muaf esnaf, kazançları basit usulde tespit edilenler ve hasılatları üzerinden tevkifat yapılanlara yönelik ödemelerde tevkifat uygulanmayacaktır.
Tevkifat Yapılmayacak Ödemeler
Aracı hizmet sağlayıcıları ile elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları tanımına giren ancak kendilerine ait mal ve hizmet satışı yapanların ödemeleri, dolayısıyla tevkifat yapılmayacaktır. Ayrıca, 2024 yılı içinde gerçekleşen mal ve hizmet satışlarına ilişkin ödemelerin, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına Ocak 2025’te yapılması durumunda da tevkifat söz konusu olmayacaktır.
Tevkifat Matrahı
Tevkifat matrahı, “Hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcıları tarafından gerçekleştirilen mal satışı ve hizmet ifalarına ilişkin katma değer vergisi ve konaklama vergisi hariç ürün satış ve hizmet bedeli ile aracı hizmet sağlayıcıların ya da elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcılarının, ödül ve prim gibi adlar altında hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına sağladıkları menfaatler” olarak tanımlanmıştır. Tevkifat, gayrisafi tutar üzerinden yapılacak olup, katma değer vergisi ve konaklama vergisi tevkifat matrahına dahil edilmeyecektir.
Tevkif Edilecek Verginin Beyanı ve Ödenme Zamanı
Aracı hizmet sağlayıcıları ve elektronik ticaret aracı hizmet sağlayıcıları, hizmet sağlayıcılarına ve elektronik ticaret hizmet sağlayıcılarına 1 ay içinde gerçekleştirdikleri ödemeler üzerinden yaptıkları tevkifatları, izleyen ayın 26. günü akşamına kadar muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ile beyan edip ödemekle yükümlü olacaklardır.
Ürün İadelerinde Tevkifat Durumu
Mal satışı ve hizmet ifasında bulunanlara tevkifat yapılarak ödeme gerçekleştikten sonra müşterilerin ürünleri iade etmesi durumunda, iade edilen ürün bedeli tevkifat matrahı ile ilişkilendirilmeyecek ve bu bedel, mal satışı ve hizmet ifası yapanların geçici vergi beyannameleri ve yıllık beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Eğer aynı ay içinde tevkif edilen verginin vergi dairesine beyan edilip ödenmeden önce ürün ve bedel iade edilirse, bu durumda iade edilen ürün bedeli üzerinden tevkifat yapılmayacak ve gerekli düzeltmeler kayıtlarda gerçekleştirilecektir.
Tevkif Edilen Vergilerin Mahsubu ve İadesi
Tevkif edilen vergiler, mal satışı ve hizmet ifası yapan mükellefler tarafından geçici vergi ve yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilecektir. Yıllık beyannamelerde mahsup edilemeyen tutarlar ise, daha önceki tebliğlerde belirtilen düzenlemeler çerçevesinde iadeye konu edilecektir. Bu tebliğ, 1 Ocak 2025 tarihinde yürürlüğe girecektir.
